Les MRE résidant au Royaume-Uni doivent composer avec un système fiscal différent du modèle continental européen : tax year 6 avril au 5 avril, Self Assessment en ligne via HMRC, Statutory Residence Test (SRT) introduit en 2013, et la grande réforme du 6 avril 2025 qui a aboli le régime non-dom historique au profit du FIG regime (Foreign Income and Gains) de 4 ans. La convention fiscale UK-Maroc signée le 8 septembre 1981 et entrée en vigueur le 29 novembre 1990 reste le texte de référence pour répartir le droit d'imposition. Ce guide détaille les règles applicables aux MRE britanniques en 2026 : résidence fiscale, salaires, pensions, dividendes, immobilier et obligations déclaratives HMRC.
Coûts et frais
| Certificat de résidence fiscale UK (HMRC) | À vérifier sur gov.uk | Demande en ligne |
| Certificat de résidence fiscale marocaine (DGI) | À vérifier sur tax.gov.ma | Auprès de la DGI |
| Honoraires accountant UK (Self Assessment avec SA106) | À vérifier auprès du professionnel | Pour un dossier avec revenus étrangers |
| Pénalité retard Self Assessment | À vérifier sur gov.uk | Selon les règles de HMRC |
| Impôt sur le revenu au titre des profits fonciers (Maroc), cession d'un bien | 20% de la plus-value | Exonération si habitation principale depuis au moins 5 ans (CGI, art. 63-II-B) |
| Retenue à la source dividendes marocains versés à résident UK | 10 % (société détenant au moins 10 % du capital) ou 25 % dans les autres cas | Article 10 de la convention de 1981, plafond conventionnel |
Délais à prévoir
Résidence fiscale UK : Statutory Residence Test (SRT) et FIG regime
Depuis le 6 avril 2013, le UK applique le Statutory Residence Test (SRT) pour déterminer la résidence fiscale. Le test combine trois étapes : Automatic Overseas Tests (jours UK inférieurs à 16/46/91 selon profil), Automatic UK Tests (183 jours, only home UK, full-time work UK), et Sufficient Ties Test (combinaison de jours UK et ties familiaux/logement/travail). Un résident UK est imposé sur ses revenus mondiaux (worldwide basis). Depuis le 6 avril 2025, le régime non-dom historique (qui exonérait les revenus étrangers non rapatriés) est aboli. Il est remplacé par le FIG regime (Foreign Income and Gains) : exonération totale des revenus et plus-values étrangers pour les nouveaux résidents UK pendant 4 ans (après 10 ans de non-résidence préalable). Au-delà des 4 ans, retour au régime worldwide. La convention 1981 (article 4) prévoit des règles de tie-breaker classiques (foyer permanent, centre intérêts vitaux, séjour habituel, nationalité) pour les conflits de double résidence.
💡 Conseil : Un certificat de résidence fiscale UK se demande auprès de HMRC (gov.uk, « apply for a certificate of residence or letter of confirmation »).
⚠️ Attention : Le régime non-dom a été aboli le 6 avril 2025 ; des dispositions transitoires existent pour les anciens non-dom et se consultent sur gov.uk.
Revenus du travail : article 15 convention et Self Assessment SA106
L'article 15 de la convention attribue les salaires au pays d'exercice de l'activité, sauf mission inférieure à 183 jours avec employeur non-résident sans établissement stable. Pour un MRE résident UK qui exerce une activité salariée au Royaume-Uni : salaires imposables au UK (PAYE retenu à la source par l'employeur). Si vous percevez aussi un salaire marocain (mission temporaire, conseil d'administration, dual employment), ce revenu est imposable au Maroc (IR marocain), puis déclaré au UK via le Self Assessment Form SA100 avec annexe SA106 (Foreign pages). HMRC accorde un Foreign Tax Credit Relief (FTCR) plafonné à l'impôt UK dû sur ce revenu. Pas de FEIE équivalent comme aux USA : le UK applique uniquement la méthode du crédit d'impôt. Le tax year UK va du 6 avril N au 5 avril N+1 ; deadline Self Assessment 31 janvier N+1 pour dépôt en ligne (31 octobre N pour dépôt papier).
⚠️ Attention : Le tax year UK décalé (6 avril au 5 avril) complique les déclarations marocaines (1er janvier au 31 décembre).
Pensions de retraite : article 18 convention et HMRC règles
L'article 18 attribue les pensions privées à l'État de résidence du bénéficiaire. Un retraité MRE résidant au Royaume-Uni qui perçoit une pension marocaine versée au titre d'un emploi antérieur est imposé uniquement au UK (income tax). La pension est déclarée sur SA106. Les pensions publiques marocaines (fonctionnaires État Maroc) restent imposables au Maroc selon l'article 19. Inversement, un retraité ayant transféré sa résidence fiscale au Maroc peut percevoir sa pension UK (State Pension, occupational pension privée) imposable au Maroc selon l'article 18, à condition de déposer auprès du payeur UK le formulaire DT-Individual pour stopper la retenue à la source UK.
💡 Conseil : Pour stopper la retenue à la source UK sur votre pension occupational lorsque vous résidez au Maroc, déposez le formulaire DT-Individual auprès de HMRC accompagné de votre certificat de résidence fiscale marocaine.
Dividendes, intérêts et plus-values immobilières marocaines
L'article 10 de la convention 1981 limite la retenue à la source marocaine sur les dividendes versés à un résident UK à 10 % si le bénéficiaire est une société qui contrôle au moins 10 % du capital, et à 25 % dans tous les autres cas. L'article 11 fait de même pour les intérêts : 10% maximum à la source au Maroc. La société ou banque marocaine retient à la source ; le résident UK déclare ces revenus sur SA106 et impute la retenue marocaine comme Foreign Tax Credit Relief sur l'impôt UK dû. L'article 6 attribue les revenus fonciers (loyers) à l'État de situation du bien : vos loyers marocains sont donc imposables au Maroc (IR marocain après abattement de 40 %, avec retenue à la source de 10 % ou 15 % selon le montant des loyers bruts quand le locataire est une personne morale ; la retenue de 5 % de la loi de finances 2026 vise les produits de location versés à des personnes physiques au résultat net réel ou simplifié, appliquée à compter du 1er juillet 2026 par les entreprises du seuil de chiffre d'affaires fixé par la loi). L'article 13 attribue les plus-values immobilières à l'État de situation : vendre un appartement à Casablanca déclenche l'impôt marocain sur le revenu au titre des profits fonciers (20 %) (exonération si habitation principale depuis au moins 5 ans, CGI art. 63-II-B). Ces revenus restent à déclarer au UK sur SA106 ou SA108 (Capital Gains) avec crédit d'impôt pour l'impôt marocain.
⚠️ Attention : Depuis 2017, le UK impose les non-résidents UK sur leurs plus-values immobilières UK (Non-Resident Capital Gains Tax). Si vous êtes MRE résident Maroc mais propriétaire d'un bien UK et que vous le vendez, vous devez déposer une NRCGT return dans les 60 jours.
Self Assessment, deadlines HMRC et obligations déclaratives
Le Self Assessment est requis dans les cas définis par HMRC (revenus étrangers, revenus locatifs, plus-values : voir gov.uk). Tax year : 6 avril au 5 avril. Deadlines : 31 octobre pour dépôt papier (SA100 + SA106), 31 janvier pour dépôt en ligne via Government Gateway. Paiement du solde d'impôt : 31 janvier. Acomptes (payments on account) : 31 janvier et 31 juillet, calculés sur 50% de l'impôt N-1. Des pénalités HMRC s'appliquent en cas de retard (voir gov.uk). Le UK ne dispose pas d'un équivalent FBAR américain : aucune obligation séparée de déclaration des comptes étrangers (au-delà des revenus).
⚠️ Attention : Si vous oubliez de déclarer des revenus marocains sur plusieurs années passées, HMRC propose des procédures de régularisation (Worldwide Disclosure Facility, Code of Practice 9) dont les conditions sont fixées par HMRC.
Pour aller plus loin
Le mécanisme d'élimination de la double imposition au Royaume-Uni repose sur la méthode du crédit d'impôt (article 22 de la convention 1981). En pratique : le résident UK paye l'impôt marocain (IR, TPI, retenues à la source) sur les revenus de source marocaine, puis déclare ces revenus sur SA106 et impute l'impôt marocain payé jusqu'à concurrence de l'impôt UK dû sur les mêmes revenus. Le crédit est plafonné par le UK FTC limitation (impôt UK qui aurait été dû sur ce revenu si UK-only). Exemple chiffré : un MRE résident UK gagne 50 000 GBP de salaire UK et perçoit 10 000 GBP de loyers marocains taxés à 30% au Maroc (3 000 GBP). Sur son Self Assessment, il déclare les 10 000 GBP en SA106 ; HMRC calcule l'impôt UK théorique sur ces 10 000 GBP (par exemple 4 000 GBP au taux marginal 40%). Le FTCR plafonné à 3 000 GBP (impôt marocain payé) s'impute. Il doit donc payer 1 000 GBP supplémentaires au UK. La grande réforme de 2025 (abolition non-dom, FIG regime) a refait toute la matrice fiscale : pour les nouveaux résidents UK arrivant depuis avril 2025, les revenus marocains sont exonérés au UK pendant 4 ans (pas de FTCR à activer car pas d'imposition UK). Au-delà, retour au système classique du crédit d'impôt.
❌ Erreurs fréquentes à éviter
- ✕Manquer la deadline Self Assessment du 31 janvier : pénalité automatique de HMRC.
- ✕Confondre tax year UK (6 avril au 5 avril) et année calendaire marocaine : reconstituer les revenus marocains au pro-rata sur la période UK exacte.
- ✕Oublier de déposer le formulaire DT-Individual pour stopper la retenue à la source UK sur une pension perçue au Maroc .
- ✕Croire que le régime non-dom existe toujours : aboli depuis le 6 avril 2025, remplacé par le FIG regime 4 ans pour nouveaux résidents seulement.
- ✕Ne pas vérifier auprès de HMRC les règles d'imputation du Foreign Tax Credit Relief.
- ✕Vendre un bien UK en étant non-résident sans déposer la NRCGT return dans les 60 jours : pénalité automatique et intérêts de retard.
🔗 Liens et ressources officielles
HMRC - Self Assessment foreign income SA106
Formulaire SA106 et notes d'instructions HMRC pour revenus étrangers
HMRC - Statutory Residence Test guidance RDR3
Guide officiel HMRC sur la résidence fiscale UK
HMRC - Certificate of residence
Demande de certificat de résidence fiscale UK
HMRC - Foreign Income and Gains regime (post 6 April 2025)
Documentation HMRC sur la réforme non-dom et le FIG regime
HMRC - Convention fiscale UK-Maroc 1981
Texte officiel de la convention fiscale UK-Maroc et synthèses HMRC
DGI Maroc
Direction générale des impôts du Maroc
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